Сегодня: 2019-11-14    Если о событии не сообщают Крестьянские ведомости — значит, события не было         ПРОДАЕТСЯ три агропредприятия и два складских комплекса в Москве и Подмосковье, готовый бизнес с готовым сбытом. Звоните. ПРОДАЕТСЯ.         "Все новости, за исключением цены на хлеб, бессмысленны и неуместны".           Агробизнес начинается с Крестьянских ведомостей         ПРОДАЕТСЯ три агропредприятия и два складских комплекса в Москве и Подмосковье, готовый бизнес с готовым сбытом. Звоните. ПРОДАЕТСЯ.         Читают многих, цитируют Крестьянские ведомости         Если в вашем доме Крестьянские ведомости - значит, у вас все дома!         ПРОДАЕТСЯ три агропредприятия и два складских комплекса в Москве и Подмосковье, готовый бизнес с готовым сбытом. Звоните. ПРОДАЕТСЯ.

Как учесть расходы на ремонт основных средств в сельском хозяйстве.

При расчете ЕСХН сельские хозяйства вправе учитывать расходы по ремонту основных средств. Такая норма установлена подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Напомним: к основным средствам относится часть активов первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Такие объекты необходимы как средства труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией.

Сельские хозяйства признают расходы на их ремонт при их соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если они обоснованны и документально подтверждены, передает «Главбух».

При этом налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, которые должны подтверждать затраты по ремонтным работам. Доказательством их производственной необходимости может послужить заключение специалистов, проводящих осмотр объекта и составление дефектной ведомости с выявленными неисправностями.

Однако ее форма нормативно не утверждена. Поэтому хозяйство может ее разработать самостоятельно, взяв за основу акт выявленных дефектов оборудования по форме № ОС-16, который представлен в альбоме унифицированных форм первичных документов по учету основных средств, утвержденном постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Также в качестве доказательства расходов по ремонту могут служить акты приема-передачи выполненных работ и сметы. Подтвердят суммы затрат и соответствующие договоры, платежные документы, товарные накладные.

Как определить затраты налогового периода

В состав расходов на ремонт сельские хозяйства включают стоимость запасных частей и расходных материалов, оплату труда работников, а также прочие расходы, понесенные при его проведении собственными силами. В случае привлечения сторонних организаций учитываются затраты на оплату их работ.

Стоит обратить внимание на то, что сельхозпроизводитель, уплачивающий ЕСХН, не создает резервы под предстоящий ремонт. Правила пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ, регламентирующего порядок резервирования сумм, в этом случае не применяются. Основание: пункт 3 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Напомним: сельские хозяйства, находящиеся на спецрежиме в виде ЕСХН, могут признать расходы на ремонт только после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: такое же правило относится и к понесенным затратам на ремонт.

Пример

Сельхозпроизводитель, уплачивающий ЕСХН, в декабре 2014 года собственными силами отремонтировал зерноуборочную технику. При этом были израсходованы запчасти на общую сумму 250 000 руб. Часть этой стоимости в размере 160 000 руб. оплачена в декабре, а остаток в сумме 90 000 руб. (250 000 – 160 000) погашен в январе 2015 года. Тогда же с заработной платы, начисленной за ремонт, уплачены и взносы на социальное страхование в размере 50 000 руб. В этом случае при расчете единого сельскохозяйственного налога в расходах можно учесть: в 2014 году – 160 000 руб., а в 2015 году – 140 000 руб. (90 000 + 50 000).

Как списать расходы на ремонт арендованного оборудования

Применять спецрежим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога может сельхозпроизводитель. То есть то хозяйство, которое выполняет положенное условие о доле сельхозвыручки в объеме общих доходов. При этом оно может проводить первичную и последующую переработку сельхозпродукции на арендованных основных средствах (п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Расходы на их ремонт можно учесть при условии их документального подтверждения и фактической оплаты.

Причем не имеет значения, текущие они или капитальные. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-11-04/1/23. В то же время есть некоторые особенности, которые и рассмотрим.

Аренда у юрлица

Арендодатель обязан проводить за свой счет капремонт, если что-либо другое не предусмотрено законом, правовыми актами или самим договором аренды (п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса РФ). А в нем может быть согласовано, что проведение таких работ – это обязанность арендатора. В этом случае у него возникает право на возмещение стоимости неотделимых улучшений объекта аренды после прекращения договора (п. 2 ст. 623 Гражданского кодекса РФ).

Также гражданское законодательство обязывает арендатора поддерживать имущество в исправном состоянии, проводя за свой счет текущий ремонт (п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ).

Однако вне зависимости от вида ремонта проблема с учетом расходов может быть связана с тем, что хозяйство по какой-либо причине не сможет обеспечить условия их признания.

Подтверждение этого – случай, рассмотренный в постановлении ФАС Поволжского округа от 21 июня 2012 г. № А12-15380/2011. Ситуация заключалась в следующем. Дороги с твердым покрытием на земле, переданной хозяйству в аренду, отсутствовали.

Поэтому работы по улучшению транспортного сообщения судьи квалифицировали не как ремонт, а как капитальные вложения в арендованный земельный участок. В результате чего существенно изменились его характеристики, и арбитры посчитали, что создан новый объект – автодорога. Об этом, по их мнению, свидетельствовал и первичный документ – акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2.

В таких случаях затраты можно списать через амортизацию. Но только при условии, что неотделимые улучшения согласованы с арендодателем и им не возмещаются, а сам объект поставлен на баланс хозяйства.

Аренда у физлица

Расходы на ремонт арендованного объекта можно учесть, если он амортизируется у арендодателя. Однако имущество физического лица не относится к амортизируемому основному средству. Поэтому такие затраты нельзя признать в качестве расходов на ремонт.

Такой позиции придерживаются чиновники (п. 2 письма Минфина России от 15 июля 2009 г. № 03-03-06/1/470). В то же время они не возражают против квалификации расходов на ремонт имущества, арендуемого у физлица, как прочих в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Подчеркнем: это возможно только при аренде тех основных средств, которые не относятся к амортизируемому имуществу. Например, из письма Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/773 следует, что, если договором аренды не предусмотрено возмещение затрат на ремонт неамортизируемых объектов, то такие расходы относятся к прочим.

Напомним: благодаря подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ список расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, открыт. В то же время при уплате единого сельхозналога он, напротив, закрыт. Поэтому получается, что при применении этого спецрежима затраты на ремонт имущества, арендованного у физического лица, учесть нельзя.

Агентство АгроФакт

 
 
Комментировать



Авторизация

Войти с помощью соц.сетей: 


Если вы по каким-то причинам не можете войти на сайт, воспользуйтесь функцией восстановления пароля или напишите администратору

Регистрация

Войти с помощью соц.сетей: 


Генерация пароля